что такое расчет списания долей косвенных расходов
Закрытие косвенных затрат с 2021 года по ФСБУ 5/2019 «Запасы»
В связи с вступлением в силу с 2021 года учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы» изменился алгоритм закрытия затратных счетов в программных продуктах 1С. И это вновь и вновь вызывает кучу вопросов у бухгалтеров. Попробуем разобраться с ними в этой статье.
Итак, напомним, что к счетам учёта затрат относятся счета 20, 23, 25, 26, 44.
Все расходы, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые — это те, которые напрямую связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Например, стоимость сырья и материалов, аренда производственных мощностей, амортизация производственного оборудования, зарплата работников цеха.
Косвенные же расходы невозможно отнести к какому-то конкретному продукту, например, зарплата работников административно-управленческого состава, амортизация принтера бухгалтерии, аренда офисного помещения.
Исходя из вышесказанного, вы могли сделать для себя ложный вывод, что все затраты, связанные с производством, являются прямыми, но это не так. Например, у вас в производстве может быть оборудование, которое используется не для конкретного вида продукции, и тогда затраты, связанные с приобретением и обслуживанием такого производства, будут являться косвенными.
Поэтому первое, что нужно определить для себя, — это какие расходы для вас прямые, а какие — косвенные.
Закрытие 26 счёта
26 счёт обычно применяют для отражения косвенных расходов в разрезе статей затрат.
И если ранее на 26 счёте мы могли отражать и расходы, связанные с производственным процессом, то теперь нет. Новый порядок подразумевает на нём отражение лишь управленческих расходов.
В конце каждого месяца обработкой «Закрытие месяца» программа по определённому алгоритму закрывает 26 счёт таким образом, что на нём отсутствует конечное сальдо. Вопрос лишь в том, на какой счёт и по какому принципу он закрывается.
Согласно новому ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случая, когда эти затраты являются прямыми. То есть до 2021 года 26 счёт мог закрываться либо на 90-й счёт, либо на счета 20, 23 или 29. Теперь же второй метод программой не предусмотрен!
Давайте разберёмся сначала с настройками.
В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Учётная политика».
До 2021 года здесь был переключатель «Общехозяйственные расходы включаются» и два варианта: «В себестоимость продаж» или «В себестоимость продукции, работ, услуг».
Теперь же такого переключателя нет и закрытие 26 счёта зависит от флагов «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг».
Если хоть один из этих флажков установлен, то 26 счёт и в бухгалтерском и в налоговом учёте закроется на счет 90.08.1.
Рассмотрим условный пример: введём документ, регистрирующий косвенные затраты, например, акт на аренду офиса.
Перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню кликнем на «Услуги (акт, УПД)».
В новом документе введём данные из акта: номер, дата, наименование контрагента, договор. Затем в табличную часть документа добавим строку с услугой «Аренда офиса УК» и отнесём её на 26 счёт. Проведём документ.
Затем перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».
В открывшемся окне выберем нужный нам месяц и нажмём на кнопку «Выполнить закрытие месяца». Когда все пункты обработки будут выполнены (шрифт станет зелёного цвета), нажмём на операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» и в новом окошке выберем «Показать проводки»:
В проводках мы увидим, что сумма, отнесённая нами на 26 счёт, в полном объёме будет списана на счёт 90.08.1.
Но следует помнить о том, что есть организации, у которых выпуск продукции и оказание услуг отсутствует в их деятельности.
Для таких предприятий настройка учётной политики не будет включать флаги «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».
При такой настройке счёт 26 в бухгалтерском учёте будет закрываться на счёт 90.02.1, а в налоговом учёте согласно регистру сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».
Посмотрим на такие настройки.
Вернёмся в раздел «Главное» — Учётная политика» и снимем флаги, связанные с производством.
Затем перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».
В открывшемся окне перейдём на вкладку «Налог на прибыль» и перейдём по ссылке «Перечень прямых расходов».
Добавим новую строку, в которой укажем, что затраты по 26 счёту с субконто «Прочие затраты» должна закрываться на счёт 90.02.1.
Внимание! Такую настройку следует делать лишь в том случае, если данные затраты являются прямыми. В таком случае мы бы рекомендовали относить такие затраты на 25 счёте. Но в рамках примера рассмотрим такую настройку.
Вновь сделаем закрытие месяца и посмотрим на проводки, сделанные в операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26».
Согласно нашей настройке, ранее введённые нами затраты будут закрыты на счёт 90.02.1.
Если же в учётной политике флаги, касающиеся производства будут сняты, а в настройках перечня прямых затрат не будет строки с корреспонденцией 26 счёта, программа сделает закрытие затрат 26 счёта в бухгалтерском учёте на счёт 90.02.1, а в налоговом на 90.08.1, и проводки будут выглядеть следующим образом:
Закрытие 25 счёта
На 25 счёте принято отражать косвенные затраты, связанные с производственным процессом.
В конце каждого месяца затраты с 25 счёта закрываются на 20 счёт путём распределения общепроизводственных расходов на виды продукции, работ, услуг. Производится это распределение пропорционально показателям, предусмотренным учётной политикой организации.
Обратимся к настройкам учётной политики («Главное» — «Учётная политика»).
В графе «База распределения» выбирается показатель, пропорционально которому 25 счёт будет относиться на 20-й. Это могут быть прямые затраты, оплата труда и другие.
При этом некоторым организациям нужно, чтобы затраты подразделений, например, Цеха № 1 распределялись относительно оплаты труда, а Цеха № 2 — по плановой себестоимости выпуска.
Такую настройку можно сделать, перейдя по ссылке «Особые правила распределения — не установлены». Настройка будет выглядеть следующим образом:
С бухгалтерским учётом разобрались. В налоговом же учёте распределение затрат происходит благодаря настройке перечня прямых затрат, который мы рассматривали выше.
Рассмотрим пример. Установим в учётной политике базой распределения косвенных затрат 25го счёта — оплату труда. Особые правила распределения заполнять не будем.
Затем введём затраты на 25 счёт.
Для этого перейдём в раздел «Покупки» и выберем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». В открывшемся окне нажмём на кнопку «Поступление» и из выпадающего меню кликнем на «Услуги (акт, УПД)».
В новом документе введём данные из акта: номер, дата, наименование контрагента, договор. Затем в табличную часть документа добавим строку с услугой «Ремонт ОС» и отнесём её на 25 счёт. Проведём документ.
Прежде чем переходить к закрытию месяца посмотрим и проанализируем базу распределения расходов. Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счёту 20 с отбором по статье затрат «Оплата труда» в разрезе подразделений. Для этого перейдём в раздел «Отчёты» и выберем пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту».
В открывшемся окне отчёта установим период и выберем счёт 20, а затем нажмём на кнопку «Настройки». На первой вкладке «Группировка» установим флаг «Подразделение», а на вкладке «Отбор» укажем «Статьи затрат — равно — Оплата труда» и сформируем отчёт.
Получается затраты на 25 счёте будут распределяться на 20й в пропорции 1/3 и 2/3. Перейдём в раздел «Операции» и выберем пункт «Закрытие месяца».
В открывшемся окне выберем нужный нам месяц и нажмём на кнопку «Выполнить закрытие месяца». Когда все пункты обработки будут выполнены (шрифт станет зелёного цвета), нажмём на операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» и в новом окошке выберем «Показать проводки».
В проводках мы увидим, что сумма затрат на 25 счёте (в нашем примере 20 000 рублей) была распределена по цехам пропорционально начисленной заработной плате. Проверить это легко, нужно 20 000 рублей поделить на 3, чтобы получить сумму для Цеха № 1 и умножить на 2/3, чтобы рассчитать сумму для Цеха № 2.
Обратите внимание на то, что в налоговом учёте эти суммы стали во временную разницу. Это произошло из-за того, что мы не производили настройку «Налогов и отчётов», а именно «Перечень прямых расходов». Поэтому программа закрыла 25 счёт, как косвенные расходы на счёт 90.08.1.
Для того, чтобы программа закрывала 25 счёт в налоговом учёте, также, как и в бухгалтерском, перейдём в раздел «Главное» и выберем пункт «Налоги и отчёты».
В открывшемся окне перейдём на вкладку «Налог на прибыль» и перейдём по ссылке «Перечень прямых расходов».
Добавим новую строку, в которой укажем, что затраты с видом расходов в налоговом учёте «Прочие затраты» относятся к прямым. Такая настройка будет выглядеть следующим образом.
Повторим закрытие месяца и проанализируем проводки.
Разниц между бухгалтерским и налоговым учётом не возникает, распределение затрат происходит пропорционально оплате труда в обоих учётах.
Распределение косвенных затрат и закрытие счетов затрат в «1С:Бухгалтерии 8»
С отчетов за 2021 г. используется новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», регламентированный Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н. На его основании изменился порядок определения фактической себестоимости незавершенки и готовой продукции.
В 1С:Бухгалтерии 8 начиная с версии 3.0.89 поменялись настройки механизма разделения косвенных расходов, а также закрытия затратных счетов. Данные изменения основаны на ФСБУ 5/2019.
Что такое косвенные расходы
Согласно ФСБУ 5/2019 косвенные расходы — это затраты, которые нет возможности отнести на конкретные товары, работы, услуги. Компания сама устанавливает классификацию прямых и косвенных затрат и механизм разделения косвенных затрат между видами товаров, работ, услуг (пп. 23-25 ФСБУ 5/2019).
Соответственно, практика остается прежняя, но по п. 26 ФСБУ 5/2019 установлено, что нельзя включать в фактическую себестоимость незавершенки и готовой продукции:
По обновленным правилам, введенным на основании ФСБУ 5/2019 в 1С:Бухгалтерии 8 начиная с версии 3.0.89 поменялись настройки разделения косвенных затрат и закрытия затратных счетов (20, 23, 25, 26, 28).
Косвенные затраты, включаемые в стоимость готовой продукции, работ или услуг, отражаются на сч. 20.01, 23 или 25. Сч. 26 с текущего года в программе предназначен лишь для учета управленческих расходов, к примеру, расходов на канцтовары, связь, консультационные услуги, аудит и т.д., то есть они не включаются в себестоимость незавершенки и готовой продукции. Если ранее на сч. 26 учитывались общехозяйственные расходы, связанные с производственным процессом в целом, то учет таких затрат теперь требуется вести на сч. 20, 23 или 25. А на сч. 28 учитывается брак в производстве.
Для исчисления налога на прибыль все затраты делятся на прямые и косвенные на основании списка прямых расходов, который компания задает в настройках по налогу на прибыль. Для установки списка нужно зайти в меню «Главное», выбрать «Налоги и отчеты», перейти во вкладку «Налог на прибыль» и далее «Перечень прямых расходов».
В связи с этим себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете может быть не одинаковой, что приводит к появлению временных разниц и отложенного налога на основании ПБУ 18/02, регламентированного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.
Как распределяются косвенные затраты
Производить настройку разделения косвенных затрат в бухучете нужно в специальной форме — «Учетная политика» в меню «Главное». Для этого используется группа реквизитов «Косвенные затраты».
В графе «База распределения» нужно указать базу — она выбирается из выпадающего перечня. При этом есть возможность выбрать в качестве базы распределения объем выпуска, плановую себестоимость выпуска, зарплату, материальные затраты, выручку или прямые затраты.
Когда база распределения выбрана, она будет использоваться как основное правило разделения всех видов косвенных расходов по наименованиям продукции.
Некоторые компании используют иные правила разделения косвенных затрат, к примеру, для конкретных подразделений или для определенных расходов. Их также можно настроить, но через специальную форму — «Правила распределения затрат» через ссылку «Особые правила распределения».
Когда пользователю откроется форма при нажатии на гиперссылку, он может через кнопку «Добавить» заполнить таблицу, при этом поставив счет затрат, подразделение или статью затрат, для которых будут применяться особые правила разделения. Также нужно указать и базу распределения, которая отличается от основной.
Пользователь применяет особые правила в ситуации, когда компания использует базу разделения, которой нет в перечне возможных значений для основного правила. К примеру, для основного правила невозможно выбрать базу разделения по списку статей затрат. Но в качестве исключения такое распределение вполне можно использовать.
Как распределяются затраты, учтенные на сч. 25
В программе на сч. 25 собираются затраты подразделений, обслуживающих основное производство, но не выпускающих продукцию, не выполняющих работы и не оказывающих услуги производственного характера. То есть к ним относятся затраты, учитываемые ранее на сч. 26 и распределяемые на стоимость готовой продукции, работ, услуг, к примеру, затраты котельной или ремонтного цеха.
Затраты, собранные на сч.25, автоматически распределяются при проведении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». Она используется при закрытии месяца через раздел «Операции».
Соответственно, сч. 25 теперь используется более расширенно, вследствие чего изменился порядок распределения учитываемых на нем затрат. Он осуществляется в два шага:
Компания производит текстильные товары в двух производственных подразделениях:
На сч. 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат производств (цехов), а также затрат лаборатории качества, обслуживающей оба цеха.
На сч. 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет управленческих затрат, например, расходов администрации. Исключением в данном случае являются затраты на зарплату замдиректора по производству, занимающегося исключительно производственными вопросами. Его зарплата вместе с начисленными страхвзонсами учитывается на сч. 25.
В соответствии с учетной политикой компании база распределения косвенных затрат — это прямые затраты производства.
В январе 2021 г. размер прямых затрат на сч. 20.01 «Основное производство» — 1,575 млн. руб., в т.ч. разделение по номенклатурным группам:
Размер косвенных затрат на сч. 25 — 350 315,05 руб., в т.ч. разделение по подразделениям:
При проведении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» косвенные затраты на сч. 25 распределяются пропорционально прямым затратам.
На первом шаге производится распределение затрат цехов:
Первоначальное распределение отражается в первой части справки-расчета «Распределение косвенных расходов».
На втором шаге производится распределение оставшихся затрат между производственными подразделениями по группам. Дальнейшее распределение отражается во второй части справки-расчета «Распределение косвенных расходов».
Когда распределение произведено, создается корреспонденция с учетом аналитики:
Дт 20.01 Кт 25 — проводятся суммы, указанные в столбцах 9 представленного расчета
При использовании такого комбинированного способа распределения затрат, собираемых на сч. 25, можно избежать ошибок.
Как распределяются затраты, учтенные на сч. 20
Правило распределения косвенных затрат применяется и для тех затрат, которые учитываются на сч. 20.01. На этом счете можно отражать косвенные затраты в ситуациях, когда расходы напрямую не относятся к определенной продукции, т.е. когда не заполняется субконто «Продукция». Эти затраты распределяются по видам продукции внутри номенклатурной группы.
В случае, если используемая база распределения, которая указана в настройках, по каким-то причинам не может применяться для затрат, собираемых на сч. 20, то программа автоматически их распределяет. В этой ситуации пользователь защищен от ошибок в виде погрешностей, которые появляются при настройке распределения косвенных затрат.
Распределение затрат, собираемых на сч. 20, можно увидеть в справке-расчете «Себестоимость выпущенной продукции и услуг».
Как закрывается счет 26
Согласно п. 26 ФСБУ 5/2019, затраты, которые не связаны с производственной деятельностью, нельзя включать в себестоимость производства. И теперь с 2021 г. на сч. 26 относятся только управленческие затраты.
В настройках учетной политики не нужно выбирать порядок распределения общехозяйственных расходов, поскольку они полностью входят в расходы текущего периода. Однако правила списания затрат со сч. 26 различается для компаний, которые применяют сч. 20 или не применяют его.
Настроим любые отчеты, даже если их нет в 1С
Сделаем отчеты в разрезе любых данных в 1С. Исправим ошибки в отчетах, чтобы данные тянулись правильно. Настроим автоматическую отправку на почту.
Как списываются затраты на счет 90.08
Когда в настройках программы в части учетной политики стоит флажок «Выпуск продукции» или «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам», то затраты, относимые на сч. 26, при закрытии месяца списываются на сч. 90.08 «Управленческие расходы». Раньше в 1С это способ назывался — директ-костинг.
Однако иногда пользователям нужно распределить управленческие расходы, например, по контрактам с бюджетными организациями или с государственными корпорациями. В этом случае цена контракта рассчитывается с учетом затрат исполнителя. Ему нужно отчитаться перед заказчиком о понесенных расходах, в т.ч. о доле управленческих расходов, которые приходятся на конкретный контракт.
В данном случае специалисты рекомендуют использовать программу 1С:Бухгалтерия 8 КОРП. В ней при закрытии месяца управленческие расходы можно распределить по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, которая указана в учетной политике. Чтобы так сделать, требуется открыть субконто «Номенклатурные группы» к сч. 90.08.
Если компания работает с государственными контрактами и при этом применяет особые правила распределения затрат, тогда их нужно указать как для сч. 25, так и для сч. 26.
Как списываются затраты на сч. 90.02
Если у компании деятельность не связана с производством, она применяет сч. 26 для обобщения сведений о затратах, осуществляемых для ведения деятельности. К примеру, к ним относятся агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры и т.д., т.е. компании, которые оказывают непроизводственные услуги. К ним не относятся организации, которые осуществляют торговую деятельность (Приказ Минфина от 31.10.2020 г. № 94н).
В этом случае компании, которые не применяют сч. 20, списывают все расходы со сч. 26 на сч. 90.02 «Себестоимость продаж». Если же относить их на сч. 90.08, тогда валовая прибыль будет рассчитываться неверно, т.к. она всегда будет равна выручке.
Для корректного отражения информации требуется настроить учетную политику так, чтобы не были установлены флажки «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам». Когда пользователь будет проводить регламентную операцию по закрытию счетов, все расходы в бухучете со сч. 26 спишутся на сч. 90.02.
В налоговом учете все косвенные расходы, учитываемые на сч. 26, всегда списываются на сч. 90.08.
Что касается торговых компаний, то для них рекомендуется вести учет затрат на сч. 44 «Расходы на продажу».
Как закрывается счет 28
Сч. 28 предназначен для учета расходов, которые возникают из-за нарушения процесса производства. Например, на основании п. 26 ФСБУ 5/2019 к ним относятся сверхнормативный расход материалов, потери в случае брака, простоев, аварий и т.д.
До 2021 г. в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП не было автоматизации закрытия сч. 28. Начиная с текущего года в программе при закрытии месяца затраты на брак списываются на сч. 90.02 в себестоимость продаж. Если они указываются на сч. 28 без разделения по номенклатурным группам, тогда они распределяются по группам пропорционально базе распределения, которая установлена учетной политикой.
На сч. 28 можно вести учет и потерь, которые включаются в себестоимость продукции, т.е. тех потерь, которые обусловлены технологическим процессом. В этом случае вручную формируется корреспонденция:
Тогда при закрытии месяца в себестоимость продаж списываются суммы сальдо сч. 28, получившиеся после проведения данной корреспонденции.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.
Расчет долей списания косвенных расходов
1С: Бухгалтерия предприятие 3.0
Регламентная операция ” Расчет долей списания косвенных расходов”
Для отражения операций закрытия месяца в прикладном решении 1С: Бухгалтерия предприятие 3.0 предназначен документ “Регламентная операция”
Рис 1. Создание документа “Регламентные операции” с операцией “расчет долей списания косвенных расходов”
Регламентная операция “Расчет долей списания косвенных расходов” не формирует проводки при проведении, а производит предварительные расчеты для закрытия счетов расходов и регистрирует результаты в специальном вспомогательном регистре сведений “Доли списания косвенных расходов подразделений” (Рис 2)
Если обозначить СуммаБУ – Сумма расходов, принятых к бухгалтерскому учету за месяц, согласно первичным документам и Доля – Соответствующий списываемому виду расхода коэффициент из регистра сведений “Доли списания косвенных расходов подразделений”, то Сумма проводки для бухгалтерского учета по видам расходам при закрытии расходных счетов (20, 23, 25, 26) определяется по формуле:
Обратите внимание, что согласно положениям по бухгалтерскому учёту в России (ПБУ) есть расчеты с ограничением и расчеты без ограничения.
Распределение расходов по видам деятельности (не ЕНВД/ЕНВД)
Если организация осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД, то при выполнении регламентной операции производится распределение расходов по видам деятельности (ЕНВД / не ЕНВД).
Распределению по видам деятельности подлежат расходы, отраженные в течение месяца на счетах учета косвенных расходов:
Расходы, подлежащие распределению по видам деятельности, учитываются по статье затрат, связанной с “Разными видами деятельности, которые распределяются пропорционально полученным доходам”.
Для определения суммы расходов, относящейся к ЕНВД, рассчитывается коэффициент, равный отношению суммы доходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, к общей сумме доходов. Сумма доходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается как кредитовый оборот по счету 90.01.2 “Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД”.
Общая сумма доходов рассчитывается как разница между кредитовым оборотом счета 90.01 “Выручка от продаж” и дебетовым оборотом по счетам 90.03 “Налог на добавленную стоимость”, 90.04 “Акцизы” и 90.05 “Экспортные пошлины”.
Сумма расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой ЕНВД, исключается из налогового учета путем списания на счет 90.07.2 “Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД”.