можно ли вернуть таможенный ндс

Можно ли вернуть таможенный ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация получила импортный товар от поставщика из дальнего зарубежья, оплатила таможенные пошлины и НДС на таможне. Товар оказался некачественным, была выставлена рекламация, поставщик согласился принять некачественный товар обратно и поставить взамен другой. Ввиду срочности возврат товара был оформлен в таможенной процедуре экспорта.
Из-за того, что возврат некачественного товара был осуществлен в том же квартале, что и ввоз, уплаченный на таможне НДС не был предъявлен к вычету.
Каким образом осуществляется возврат ранее уплаченного импортного НДС при возврате товара по процедуре экспорта в рамках одного договора и с учетом того, что ранее он не был принят к вычету?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации налоговый вычет (возврат из бюджета) НДС, уплаченного на таможне при ввозе некачественного товара (позднее вывезенного в таможенном режиме экспорта) налоговым законодательством не предусмотрен.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
— Возврат некачественного импортного товара (Е.В. Карпова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 6, июнь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Восстановление вычета по НДС при возврате платежа таможней производится в том же периоде, что и возврат

ElenaR / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом по причине признания ее взыскания неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 августа 2017 г. № 03-07-08/52520).

В рассмотренном примере организация уплатила таможенному органу суммы НДС, взыскание которых впоследствии признано частично неправомерным. В связи с этим существует неопределенность в установлении налогового периода, в котором следует восстановить сумму НДС в случае признания ее взыскания неправомерным самим таможенным органом и возврата ее налогоплательщику.

В ответе финансисты напомнили, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса).

Узнать, в каком случае НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, следует включить в стоимость приобретаемого объекта, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.

В случае возврата налогоплательщику таможенным органом сумм налога в связи с признанием их взыскания неправомерным, налогоплательщику, принявшему к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, следует произвести корректировку налоговых вычетов в том периоде, в котором произведен возврат налога.

Источник

Что такое реэкспорт

Как импортеру вернуть таможенные платежи за некачественный товар

Даже проверенные поставщики могут ошибиться и прислать некачественный товар. Деньги за товар вернет продавец. Но что делать с уже оплаченными таможенными пошлинами?

Представьте ситуацию. Индивидуальный предприниматель Николай давно работает с китайскими поставщиками и видел всякое. Однажды он заказывает партию пуховиков у проверенного поставщика, уплачивает аванс и спокойно ждет заказ. Проходит несколько месяцев, контейнер с пуховиками прибывает в порт, и Николай платит таможенные платежи: сборы, пошлину, НДС. Товар едет на склад.

И тут случается страшное: партия не соответствует даже самым скромным представлениям о качестве. Изо всех швов лезет пух, рукава везде разных размеров, а на части пуховиков — пятна от клея.

С подобной ситуацией в той или иной мере сталкиваются многие российские предприниматели, которые импортируют товар из Китая. Чтобы вернуть оплаченные пошлины, применяют таможенный режим реэкспорта.

Что такое реэкспорт

Реэкспорт — это таможенная процедура, при которой импортер возвращает иностранному поставщику товар в неизменном виде, а таможня возвращает импортеру уплаченные им таможенную пошлину и НДС после того, как товар вывезут с территории РФ.

При реэкспорте не возвращаются таможенные сборы, поскольку их уплачивают за сам факт подачи декларации в таможню.

Таможенный режим реэкспорта позволяет вернуть таможенную пошлину и НДС, но не транспортные и логистические расходы. Компенсацию этих расходов импортер может получить от продавца или отправителя после того, как выставит ему претензию в соответствии с условиями договора.

В каких случаях используют реэскпорт

Реэкспорт помогает в ситуации, когда предпринимателю необходимо вывезти импортируемый товар назад, за пределы таможенной территории ЕАЭС. Вот список случаев, когда можно применять этот режим.

Товар пришел бракованным. То есть когда товар нельзя использовать, потому что его качество неприемлемо. Брак определяют по отраслевым критериям качества и безопасности, у каждого вида товаров они свои. Критерии качества лучше прописать в договоре с поставщиком и ориентироваться на них.

Например, для пуховиков критериями качества были бы прочность на разрыв и переменную нагрузку, гибкость, водонепроницаемость, отсутствие кожно-раздражающего воздействия, токсичного запаха, тактильного восприятия.

ст. 4—5 ТР ТС ЕАЭС 017/2011 — о безопасности продукции легкой промышленности

Все эти критерии соотносятся с техническими регламентами Таможенного союза — ТР ТС ЕАЭС.

Невозможно получить разрешительные документы на товар. Эти документы подтверждают, что продукция соответствует регламентам, то есть безопасна для потребителей. Например, на некачественные пуховики не получится оформить декларацию соответствия техническим регламентам Таможенного союза — ТР ТС ЕАЭС, без которой нельзя будет выставить товар на продажу.

ст. 14.43 КоАП РФ — нарушение требований технических регламентов

Не хватает денег заплатить таможенные платежи. Такое тоже бывает, например, если во время доставки выросли курсы валют. Например, в 2020 году, во время девальвации российского рубля, импортеры получали груз, который контрактовался по 70 Р за доллар, а приходил на таможню уже по 94 Р за доллар. Не все смогли найти средства, чтобы заплатить возросшие почти на треть таможенные платежи.

Не хватает денег заплатить поставщику за товар. Из-за той же девальвации импортер может утратить способность оплатить товар или экономическая целесообразность сделки может быть утрачена. Например, товар после оплаты таможенных платежей и продавцу может стать слишком дорогим и неконкурентоспособным по цене среди аналогичных товаров.

Чтобы избежать проблем, импортеры обращаются в фирмы, которые проверяют качество товара и документы на месте погрузки, за рубежом.

Как победить выгорание

Как оформляется процедура реэкспорта

Чтобы применить реэкспорт, нужно объяснить таможенному органу — ЦЭД, или центру электронного декларирования, почему импортер хочет вернуть товар и платежи, и собрать пакет документов. После этого таможня проведет досмотр товара, чтобы убедиться, что он не использовался.

Импортеру нужно заполнить таможенную декларацию формы ЭК 31.

Кроме таможенной декларации на товар нужно предоставить:

Документы, подтверждающие необходимость возврата товара. Импортеру нужно обосновать таможне, почему он решил отправить груз обратно и вернуть за него налог и таможенную пошлину.

Если причина — брак, то оформляют акт выбраковки или несоответствия по качеству. Может понадобиться также акт экспертизы товара Торгово-промышленной палатой РФ, если такое условие прописано в договоре.

Если причины состоят в невозможности оплаты таможенных платежей или исполнения финансовых обязательств перед продавцом, то в таможенный орган нужно предоставить письменное объяснение по сути дела.

Если товар поступил с неправильными коммерческими документами или вообще без должного комплекта документов, то пишут письменное пояснение с указанием этих обстоятельств для таможенного органа.

Таможенная декларация и письменное пояснение импортера о причинах заявления реэкспорта — это основание для начала процедуры реэкспорта, без них таможня не станет принимать решение.

Важный момент: товар может считаться некачественным как по законодательным нормам, например техрегламенту ТС, так и по договоренности между сторонами, которые закреплены в контракте. Например, может быть не тот материал изготовления или цвет не тот, о котором договорились, или применены другие технические, инженерные решения.

Опытные импортеры всегда заранее прописывают в контрактах, как именно подтверждается соответствие или несоответствие товара качеству.

Составлять акт по форме ТОРГ-3 необязательно, достаточно подробно описать, чем товар не подходит, и сфотографировать брак.

Если товар технически сложный или несоответствие качеству зафиксировать визуально тяжело, то импортеры обращаются за экспертным заключением к профессионалам. Например, в Торгово-промышленную палату или в отраслевые аккредитованные лаборатории.

Заявление пишут в свободной форме. В нем нужно описать суть ситуации и причины, по которым товар невозможно использовать или ввезти на территорию России. Заявление подписывает уполномоченное лицо импортера.

Вот что нужно сделать в заявлении:

Таможенную декларацию при реэкспорте можно подавать и без такого заявления в произвольной форме. Цель заявления — кратко изложить таможенному инспектору, почему груз возвращают.

Договор с поставщиком. В договоре должен быть предусмотрен возврат бракованного товара — это показывает, что поставщик согласен принять брак и груз не станет простаивать в пункте вывоза или транзитном порту. Дополнительное соглашение с поставщиком о возврате товара тоже подойдет.

Разрешение госорганов на вывоз. Если товары подлежат экологическому, санитарному, ветеринарному и фитосанитарному контролю, вывезти их можно только с разрешения госорганов — даже если импортер просто возвращает их обратно поставщику. Это касается, например, детских игрушек и одежды, бытовой химии, косметики, медицинских приборов. Информацию о том, какие разрешения нужны и где их получать, можно посмотреть в соответствующем техническом регламенте Таможенного союза.

Отдельное разрешение на вывоз требуется на товары двойного назначения — это продукция, которая потенциально может использоваться для вооружения и военных целей. Например, это некоторые виды датчиков и дистанционных пусковых механизмов, средства слежения и источники электромагнитных импульсов.

После того как таможня рассмотрит заявление, она проведет досмотр товара, чтобы убедиться, что его не использовали по назначению и импортер не пытается вместо этого груза вывезти какой-нибудь другой. Товар будут досматривать на складе временного хранения — это место для нерастаможенных грузов, установленное Федеральной таможенной службой. Поэтому, если груз лежит где-то в другом месте, для досмотра его придется перевезти на СВХ.

После того как предприниматель-импортер закончит оформлять реэкспорт, он подает на таможню гарантийное письмо — этот документ подтверждает, что импортер вывезет груз за пределы таможенной территории ЕАЭС. Его составляют в свободной форме, главное — указать, что импортер обязуется вывезти за пределы таможенной территории ЕАЭС в определенные сроки.

В какие сроки можно применить реэкспорт

Сам режим реэкспорта можно применить в течение одного года с того дня, как закрыли процедуру импорта, то есть оплатили таможенные платежи, пошлину и НДС.

Такой долгий срок указан на случай, если товар уже используется: например, когда брак в пуховиках обнаружился уже на стойках в магазине. Или привезли сложное оборудование, смонтировали и запустили, а потом выяснилось, что оно не выходит на заявленную производительность.

За год импортер успеет собрать всю партию и подать заявление на реэкспорт.

Сроки возврата товара

Товары, к которым применен режим реэкспорта, предприниматель должен отправить обратно поставщику в течение 4 месяцев с того дня, как таможня выпустила декларацию на товары, то есть завершила таможенное оформление и выдала товар импортеру.

Лучше с этим не затягивать: для начинающего импортера 4 месяца — небольшой срок.

За это время импортеру нужно уведомить поставщика о возврате товара, выбрать способ перевозки и перевозчика, заключить с ним договор, погрузить товар в контейнер и проследить, чтобы он покинул территорию страны.

Случиться может разное: например, в 2020 году возник дефицит транспортных контейнеров, и импортерам приходилось ждать два месяца, только чтобы получить свободный.

Можно ли заявить товар к реэкспорту до растаможки

Часто проблемы с грузом выясняются еще до уплаты таможенных платежей. Например, таможня решает досмотреть груз, и импортер во время проверки замечает брак.

В таких случаях можно заявить товары к реэкспорту и не платить пошлины и НДС. Для этого импортер так же собирает доказательства некондиции товара и подает на таможню заявление с просьбой изменить таможенный режим с «Импорта» на «Реэкспорт».

После того как таможня еще раз проверит груз, предприниматель должен отправить его обратно поставщику в течение 4 месяцев.

Кажется, что применить реэкспорт еще до растаможки удобнее, чем сначала платить пошлины и НДС, а потом возвращать их назад. Но пока груз не растаможен, у предпринимателя есть только один способ проверить товар — договориться о предварительном осмотре товара на таможне, о нем расскажем дальше.

Как избежать ситуации с возвратом товара

Чтобы не тратить время и деньги на перевозку бракованного груза обратно, нужно сделать следующее.

Инспекцию особенно имеет смысл проводить в высокие торговые сезоны, например перед новогодними праздниками. В это время производители стараются сделать как можно больше товара, и количество брака резко вырастает.

В моей практике бывали такие случаи, вот пара примеров.

При инспекции товара за рубежом однажды выяснилось, что упаковка слишком хлипкая, и товар из-за этого мог с большой вероятностью повредиться в дороге.

В другой раз мы обнаружили, что зарядники к партии смартфонов не подходят для российской электросети, а при инспекции партии пуховиков заметили слишком сильный запах фенола, что не соответствует техническим регламентам ТС ЕАЭС.

Запросить у поставщика фото товара и упаковки перед отгрузкой. Так можно будет оценить, нормально ли упакован товар и нет ли видимых повреждений.

Для коммуникации лучше использовать только электронную почту, которая прописана в контракте как почта для обмена информацией. Не ведите деловые переписки в мессенджерах: даже если суд согласится рассматривать переписку из мессенджера, адресат может удалить сообщения. С почтой так сделать не получится.

Как упростить возврат товара

Реэкспорт и возврат товара отнимает много времени и денег: импортер вынужден оплачивать хранение груза на СВХ или перевозку до своего склада, пока собирает нужные документы и ждет решения таможни.

Вот что можно сделать, чтобы ускорить процесс возврата товара и сберечь деньги.

Заранее договориться с поставщиком о возможном возврате товара. Процедуру возврата нужно подробно описать в договоре поставки:

Без этих пунктов в договоре поставщик может просто отказаться принимать груз обратно, а импортеру придется утилизировать товар или вывозить его в другую страну за свой счет.

В моей практике было много случаев, когда из-за разногласий между поставщиком и предпринимателем в портах скапливались десятки контейнеров с дешевыми некачественными товарами — особенно перед какими-либо праздниками.

Если иностранный партнер всячески уклоняется от принятия таких условий — есть повод задуматься, стоит ли с ним работать.

Прописать в договоре характеристики товара. Это поможет доказать поставщику, что товар получен не того качества и не тех характеристик, которые оговаривались в договоре. А еще будет проще обосновать таможне, почему вы хотите оформить реэкспорт.

Главное — описать технические, потребительские, визуальные и другие характеристики товара максимально четко. Если есть возможность, можно даже указать в отдельной спецификации фото или эскиз внешнего вида товара с прописанными параметрами.

Дополнительно в договоре можно сослаться на качественные характеристики по национальным стандартам поставщика или по российским — например, по ТР ТС ЕАЭС. Это тоже поможет доказать, что товар пришел в бракованном состоянии.

Заранее организовать индивидуальную разметку грузовых мест и упаковки товаров. Пометить товар можно с помощью ярлыков, серийных номеров, артикулов — все это поможет идентифицировать товар и доказать таможне, что предприниматель отправляет обратно именно ввезенный товар, а не любой другой груз.

Товары маркирует поставщик до того, как груз привезут на таможенную территорию ЕАЭС. Макет маркировки (не путать с обязательной маркировкой товаров) предоставляет импортер. Идеально, если в договоре будет указан образец разметки и его описание.

Примеры формулировок в договоре

На ярлыке должны быть указаны:
1. Дата изготовления в формате ДД.ММ.ГГ.
2. Состав ткани.
3. Страна производителя.
4. Условия стирки по ГОСТ № 385422.
5. Серийный шестизначный номер каждого изделия.
6. Надпись «Ни одна овечка не пострадала».

Согласно п. 4.5 данного Договора, к каждому изделию с внутренней стороны воротника должен быть пришит ярлык для идентификации товара.

Пример плохой формулировки в договоре:

Согласно п. 4.5 данного Договора, к каждому изделию с внутренней стороны воротника должен быть пришит ярлык для идентификации товара.

Пример хорошей формулировки:

На ярлыке должны быть указаны:

Разметки, номера партии и даты изготовления поставщик прописывает в упаковочных листах и инвойсах до доставки груза. Как вариант, на каждую товарную партию можно составить отгрузочную спецификацию — документ с перечнем всех товаров в партии с маркировками и ярлыками.

Если таможня решила досмотреть товар при ввозе, постарайтесь внести сведения о разметке, ярлыках и упаковке в акт досмотра. Таможня пристально следит за этой маркировкой, и чем точнее она будет указана во всех документах, тем проще оформить процедуру реэкспорта.

Договориться о предварительном осмотре товара. Предварительный осмотр — это не то же самое, что предотгрузочная инспекция.

Его перед растаможкой проводит независимый таможенный представитель — специалист, декларирующий товары в таможне в интересах импортера. Он проверяет, нет ли ошибок в таможенной документации, соответствует ли код товарной номенклатуры — ТН ВЭД — и есть ли у товара сертификат соответствия Таможенного союза.

стоит предварительный осмотр товара на таможне

Это необязательная процедура, но во время нее проверяющий может обратить внимание на качество товара, например заметить нехарактерный запах или увидеть повреждения.

Источник

Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

Организация закупила импортный товар (продукты). Транспортировку осуществляла транспортная компания. При перевозке часть товара была испорчена без дальнейшей возможности ее реализации. Груз был застрахован страховой компанией с франшизой. Испорченный товар был утилизирован специализированной компанией. Было получено страховое возмещение с учетом франшизы, сумма претензии транспортной компании состояла из стоимости товара, услуг таможенного брокера, страховки, перевозки, таможенного сбора и таможенного НДС, рассчитанного пропорционально количеству испорченного товара за минусом франшизы, также сумма претензии включала в себя компенсацию расходов на утилизацию (расходы включают НДС). Претензия была удовлетворена выставлением кредит-ноты, которая будет учтена при расчете с транспортной компанией за данную перевозку.

Приобретенные товары (приобретались для перепродажи) приняты к бухгалтерскому учету (счет 41), в настоящее время стоимость испорченных товаров отражена на счете 94. Таможенный НДС к вычету на данный момент не принимался.

Как и в какой момент отразить доходы от страхового возмещения и доходы по кредит-ноте в бухгалтерском учете и в налоговом учете?

Как учесть таможенный НДС в части испорченного товара?

Как списать расходы по приобретению испорченного товара в бухгалтерском учете и в налоговом учете?

Как списать расходы на утилизацию и как учесть НДС по счету-фактуре на утилизацию?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе испорченных товаров на территорию РФ, могут быть принят к вычету. Суммы НДС, предъявленные по услугам утилизации товаров, также могут быть приняты к вычету. При этом нельзя исключать вероятности того, что это может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов.

Страховое возмещение для целей налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве внереализационного дохода. Датой признания такого дохода при применении метода начисления может быть, например, дата подписания акта о страховом случае, в котором произведен расчет страхового возмещения (дата принятия страховой компании решения о выплате страхового возмещения). Признание транспортной компанией претензии также приводит к возникновению у организации внереализационного дохода для целей налогообложения прибыли. Датой признания такого дохода при применении метода начисления является дата признания должником.

В случае признания внереализационных доходов в виде страхового возмещения и по признанной транспортной компанией претензии расходы по приобретению испорченного товара и на его утилизацию могут быть учтены в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли.

Возможные варианты отражения рассматриваемых операцией в бухгалтерском учете изложены ниже.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в частности, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся, в частности, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В письме Минфина России от 05.09.2016 N 03-07-08/51648 было разъяснено, что в случае ввоза товара, не используемого в деятельности, облагаемой НДС (рассматривалась ситуация, когда товар был испорчен в связи с неправильной транспортировкой сторонней организацией и подлежал утилизации), суммы НДС, уплаченные при его ввозе, к вычету не принимаются (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2017 N 09АП-37101/17).

В письме Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-11/207 также было разъяснено, что в случае невозможности использования поврежденных перевозчиком товаров в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, суммы НДС по этим товарам к вычету не принимаются (смотрите также постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2012 N 08АП-1096/12).

Схожая логика прослеживается и в других разъяснениях Минфина России: в случае если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм НДС, предъявленных при их приобретении, не имеется (смотрите, например, письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 19.01.2017 N 03-07-11/2031, от 17.08.2016 N 03-07-11/48110, от 14.04.2016 N 03-07-11/21297, от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71647).

Вместе с тем необходимо учитывать, что глава 21 НК РФ связывает право на вычет с целью приобретения товаров (работ, услуг) (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2012 N Ф09-11393/12 по делу N А07-4183/2012, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N Ф05-9021/11 по делу N А40-113023/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2016 N 09АП-9008/16) и не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производственной деятельности (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N Ф06-6576/13 по делу N А55-27074/2010, от 02.02.2010 по делу N А12-7415/2009, Десятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2014 N 10АП-4873/14).

Соответственно, для применения вычета НДС имеет значение не сам факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, а их предназначение. При этом для ряда случаев положения главы 21 НК РФ предусматривают необходимость восстановления НДС (п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ).

В постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.11.2015 N Ф08-7191/15 по делу N А32-12667/2015 судами было установлено, что часть товара, ввезенного заявителем во II квартале 2014 года, в этом же периоде списана как испорченный товар (порча) на счет 94, что подтверждается актами о списании товаров, остальная часть товара реализована обществом на внутреннем рынке РФ. Судьи исходили из того, что товар приобретен для осуществления хозяйственных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при этом, то обстоятельство, что после ввоза во II квартале 2014 года товара на территорию РФ часть товара пришла в негодность, списана и утилизирована, не меняет изначальной цели его приобретения.

В этой связи судьи пришли к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей, поскольку перечень оснований для восстановления сумм НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым, и в нем отсутствует такое основание для восстановление сумм НДС, как уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, пожара либо порчи (дополнительно смотрите решения ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06, письма ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2012 N Ф07-5151/12 по делу N А56-165/2012 судьи также указали: то обстоятельство, что часть ввезенных товаров не была в дальнейшем реализована в связи с порчей скоропортящейся продукции и ее списания, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, уплаченному на таможне (смотрите также постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2012 N Ф09-9912/12 по делу N А60-45935/2011).

С учетом изложенного выше мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе испорченных товаров на территорию РФ, все же могут быть принят к вычету. Однако нельзя исключать вероятности того, что это может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов.

В отношении сумм НДС, предъявленных по услугам утилизации товаров, также нельзя исключать вероятности того, что принятие их к вычету может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов, поскольку такие услуги непосредственно не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС (смотрите также письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71647).

Вместе с тем данные услуги хоть и непосредственно не связаны с осуществлением облагаемых НДС операций, но утилизация испорченных товаров осуществляется налогоплательщиком в связи с ведением предпринимательской деятельности по продаже товаров, операции по реализации которых облагаются НДС (порча товаров является одним из рисков, возникающих в связи с ведением предпринимательской деятельности). В этой связи мы придерживаемся мнения, что суммы НДС, предъявленные по услугам утилизации товаров, могут быть приняты к вычету.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При применении метода начисления доходов датой получения дохода по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В отношении страхового возмещения необходимо учитывать, что Минфин России отмечает, что в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций, а суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы. Поэтому страховое возмещение следует включать в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль организаций (смотрите, например, письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-03-06/3/70930, от 20.11.2014 N 03-03-06/4/59131, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, смотрите также письма Минфина России от 29.11.2016 N 03-03-06/2/70437, от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39251, от 05.08.2013 N 03-03-06/2/31284, ФНС России от 03.02.2014 N ГД-4-3/1692@).

При этом согласно письму Минфина России от 20.11.2014 N 03-03-06/4/59131 такие доходы следует включать в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. В постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2012 N Ф05-15068/11 по делу N А40-52188/2011 также отмечается, что п. 3 ст. 250 НК РФ ограничений по источникам возмещения убытка не содержит, а согласно п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода считается день, когда страховая организация признала сумму возмещения убытков (смотрите также апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 28.05.2014 по делу N 33-6803/2014).

Таким образом, страховое возмещение для целей налогообложения прибыли следует рассматривать в качестве внереализационного дохода. Датой признания такого дохода при применении метода начисления может быть, например, дата подписания акта о страховом случае, в котором произведен расчет страхового возмещения (дата принятия страховой компании решения о выплате страхового возмещения).

Признание транспортной компанией претензии также приводит к возникновению у организации внереализационного дохода для целей налогообложения прибыли на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Датой признания такого дохода при применении метода начисления является дата признания должником.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п. 1 письма Минфина России от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717 отмечается, что в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм, полученных в возмещение убытка от виновного лица, налогоплательщик имеет право признать в составе расходов стоимость утраченного имущества на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61216, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480).

При этом в п. 2 указанного выше письма Минфин России также разъяснено, что при признании в налоговом учете дохода в виде страхового возмещения одновременно организация вправе учесть в составе расходов стоимость похищенных товаров, по которой произошла страховая выплата, согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Как мы видим, в случае, когда сумма страхового возмещения включается в состав внереализационного дохода, учитываемого при налогообложении прибыли, Минфин России признает возможность одновременного списания в состав внереализационных расходов стоимости утраченного имущества, по которому произошла выплата (письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

Таким образом, в случае признания внереализационных доходов в виде страхового возмещения и по признанной транспортной компанией претензии (включая таможенный НДС и НДС по утилизации) расходы по приобретению испорченного товара могут быть учтены в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Расходы на утилизацию испорченного товара, на наш взгляд, также могут быть учтены в составе внереализационных расходов в момент признания доходов по признанной транспортной компанией претензии на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если организация примет решение не принимать к вычету суммы таможенного НДС (приходящегося на испорченные товары) и суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров, то, по нашему мнению, они могут быть учтены в составе внереализационных расходов аналогичным образом.

Бухгалтерский учет

По общему правилу поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются прочими доходами (п. 8 ПБУ 9/99), которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 10/99).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99)
В отношении страхового возмещения в постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2012 N Ф05-15068/11 по делу N А40-52188/2011 судьи отметили, что законодательством по бухучету поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются доходами, а сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав прочих расходов.

Соответственно, если исходить из того, что поступления в возмещение причиненных организации убытков (страховое возмещение и признанная транспортной компанией претензия) признаются прочими доходами, бухгалтерские проводки могут быть следующими:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражено в составе доходов страховое возмещение (на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списаны расходы по приобретению испорченного товара в части, подлежащей возмещению страховой компанией;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получено страховое возмещение;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражена в составе доходов признанная транспортной компанией претензия (в том числе таможенный НДС и НДС по утилизации);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списаны расходы по приобретению испорченного товара в части, подлежащей возмещению транспортной компанией;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расходы по утилизации»
— списаны расходы на утилизацию товаров (без учета НДС).

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расходы по утилизации»
— отражены суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров.

Если суммы таможенного НДС (приходящегося на испорченные товары) и суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров, решено не принимать к вычету, то:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
— списаны суммы таможенного НДС и по счету-фактуре на утилизацию.

Если суммы таможенного НДС (приходящегося на испорченные товары) и суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров, решено принять к вычету, то:

Дебет 68 Кредит 19
— принят НДС к вычету;

Зачет претензии в счет расчетов с транспортной компанией отражается следующим образом:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с транспортной компаний» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— причиненный транспортной организацией ущерб зачтен в счет расчетов с ней.

В то же время к вопросу об отражении в бухгалтерском учете рассматриваемых операций возможен и иной подход, основанный на том, что методология отражения в бухгалтерском учете порчи материально-производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет виновных лиц и только в том случае, если взыскание убытков невозможно, они списываются на финансовый результат (п.п. 128, 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Касательно вариантов отражения в бухгалтерском учете страхового возмещения смотрите также следующий материал: Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде страховых возмещений.

Мы полагаем, что в ситуации, когда компания исходит из того, что причиненные ей убытки будут возмещены страховой компанией, то страховое возмещение возможно не рассматривать в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов (по сути, в результате получения страхового возмещения организация не получает экономической выгоды):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 94
— списаны расходы по приобретению испорченного товара в части, подлежащей возмещению страховой компанией (на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения);

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— получено страховое возмещение.

Полагаем, что аналогичным образом можно поступить и в отношении предъявленной транспортной компании претензии, т.е. отнести предъявленные транспортной компанией претензии в счет расчетов с ней (включая расходы на утилизацию):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94
— в состав претензии включены расходы по приобретению испорченного товара в части, подлежащей возмещению транспортной компанией;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76, субсчет «Расходы по утилизации»
— в состав претензии включены расходы на утилизацию товаров (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расходы по утилизации»
— отражены суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров.

Если суммы таможенного НДС (приходящегося на испорченные товары) и суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров, решено не принимать к вычету, то:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 19
— списаны в счет претензии суммы таможенного НДС и по счету-фактуре на утилизацию.

Если суммы таможенного НДС (приходящегося на испорченные товары) и суммы НДС, предъявленные при утилизации товаров, решено принять к вычету, то:

Дебет 68 Кредит 19
— принят НДС к вычету;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— предъявленные в составе претензии суммы таможенного НДС и по счету-фактуре на утилизацию отражены в составе прочих доходов (признание дохода по этой операции обусловлено тем, что в результате принятия сумм НДС к вычету и получения их компенсации от транспортной компании организация получает экономическую выгоду).

Зачет претензии в счет расчетов с транспортной компанией отражается следующим образом:

Дебет 60, субсчет «Расчеты с транспортной компаний» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
— причиненный транспортной организацией ущерб зачтен в счет расчетов с ней.

Выбранный организацией способ отражения рассматриваемых операцией в бухгалтерском учете целесообразно закрепить в учетной политике.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник