Какова разница между бухгалтерской и налоговой прибылью
Прибыль – один из важнейших финансовых показателей любой фирмы, цель ее работы. Расчету прибыли уделяется самое серьезное внимание, и простейший алгоритм ее исчисления знает каждый бухгалтер: доходы сравниваются с расходами. Различаются ли между собой в таком случае бухгалтерская и налоговая прибыль и в чем состоят эти различия? Давайте разберемся.
Прибыль – всегда прибыль
Итак, доходные и расходные операции в совокупности дают базу для исчисления прибыли либо, если в бизнесе возникли проблемы, — убытка. Объект учета в НУ и в БУ, как видим, один и тот же, результат расчетов есть финансовый результат работы фирмы за период.
В конечном итоге налоговый учет использует бухгалтерские документы и учетные регистры для правильного определения налоговой базы, аналитики компании используют те же данные для финансового анализа успешности бизнеса за отчетный период, построения на основе прибыли иных расчетов, определения более сложных показателей.
Базовая формула расчета при этом остается неизменной: Прибыль = выручка – расходы.
Из сказанного можно заключить, что:
Обратите внимание! Оба вида прибыли рассчитываются без учета так называемых альтернативных издержек, иначе говоря, упущенной выгоды (прибыли) от альтернативного использования финансовых вложений. Данный показатель не отражается в первичных документах БУ, следовательно, и в расчет реальной прибыли не может быть включен.
Откуда разница?
Различия при расчетах возникают из законодательных и нормативных документов, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет:
Вопрос: Налоговая первоначальная стоимость актива не совпадает с бухгалтерской. Разницы — постоянные или временные? Посмотреть ответ
Учетные разницы исчисляются и отражаются в регистрах согласно ПБУ 18/02, о котором дальше мы и поговорим.
ПБУ 18/02
Этот документ регламентирует порядок учета возникающих разниц по налогу на прибыль, исчисленному с точки зрения бухгалтерского учета и по налогу на прибыль согласно НК РФ, следовательно, касается и самой прибыли.
Расхождения между БУ и НУ (разницы) могут быть постоянными и временными:
Приведем несколько примеров разниц, с которыми сталкивается большинство бухгалтеров: ПНР — командировочные расходы, в сумме, превышающей лимит по НК РФ; ОНА – из-за разницы методов амортизация БУ в текущем периоде выше, чем НУ; ОНО – если напротив амортизация БУ в настоящем меньше, и т.д.
Применение ПБУ 18/02 требует от бухгалтера внимательного подхода к учету бухгалтерской и налоговой прибыли, образующихся разниц показателей и сумм налога, связанных с ними.
П. 5 стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие в РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, определяет бухгалтерскую прибыль как прибыль до начисления налога на прибыль. В российской бухотчетности этой величине соответствует значение, отражаемое в полной форме отчета о финрезультатах по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Действующая форма этого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором приведена как его полная форма (приложение 1), так и упрощенная (приложение 5), которую могут применять СМП. Однако в упрощенном варианте отчета упомянутая строка отсутствует, что не помешает рассчитать эту величину по имеющимся в отчете показателям. Для лучшего понимания будем рассматривать процесс формирования бухгалтерской прибыли применительно к полной форме, при необходимости поясняя его на примере упрощенной формы отчета.
В отчете о финрезультатах отражена вся последовательность формирования бухгалтерской прибыли, которая принимает следующие ключевые промежуточные значения показателей прибыли (убытка):
В стр. 2300, данные которой собственно и соответствуют значению бухгалтерской прибыли, показывается величина, полученная в результате сложения прибыли от продаж с прочими доходами и вычитания из нее прочих расходов.
Об информации, которая может быть дополнительно получена из отчета о финрезультатах, читайте в статье«Методы проведения анализа отчета о прибылях и убытках».
Отражение прибыли в учете
В бухучете бухгалтерская прибыль формируется на счете 99 как результат отражения на нем итогов, сложившихся на счетах 90 и 91. В соотношении со строками отчета о финрезультатах это будет выглядеть так:
Таким образом, бухгалтерская прибыль, возникающая в отчете о финрезультатах, на всех этапах своего отражения в нем соотносится с бухгалтерскими учетными данными.
Бухгалтерская прибыль: формула
Словесно физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать следующим образом: выручка от продаж без НДС за вычетом себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, увеличенная на сумму прочих доходов без НДС и уменьшенная на величину прочих расходов без НДС.
Саму формулу расчета бухгалтерской прибыли согласно этому описанию проще всего представить с помощью номеров строк отчета о финрезультатах:
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Пбух = 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2200 — величина прибыли от продаж;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
В форму отчета цифровые значения заносят уже с учетом знака, показывая отрицательную величину в круглых скобках. Чтобы получить расчет в цифрах, их надо последовательно сложить, учитывая знак у каждого числа. При этом бухгалтерские результаты также могут получаться отрицательными. В этом случае данные по стр. 2100, 2200 и 2300 показывают в круглых скобках. Соответственно, результатом такого расчета будет не прибыль, а убыток.
Для упрощенной формы отчетности, не имеющей номеров строк и не содержащей ключевых промежуточных значений показателей прибыли, физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать так: выручка без НДС за вычетом расходов по обычной деятельности (в которые помимо себестоимости будут включены коммерческие и управленческие расходы), увеличенная на прочие доходы и уменьшенная на прочие расходы (из них в отдельную строку упрощенной формы выделены проценты, начисленные к уплате).
Счет для сверки с данными в балансе
Величина бухгалтерской прибыли в балансе не отражается. Туда попадает величина чистой прибыли (или убытка), сформировавшаяся на счете 99 после начисления налога на прибыль. В промежуточной отчетности она совместно с остатком, имеющимся на счете 84, попадает в строку 1370 бухбаланса. В годовом отчете, который составляется после реформации, т. е. после закрытия счета 99 на счет 84, в эту строку заносят сальдо счета 84.
Подробнее о порядке внесения данных в бухбаланс читайте в статье«Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Расчет чистой прибыли, величина которой должна совпадать с остатком на счете 99 до реформации баланса, делается также в отчете о финрезультатах с участием строк:
Для получения чистой прибыли из суммы бухгалтерской прибыли надо вычесть сумму начисленного налога на прибыль и величину ОНА (если за период по ним преобладает дебетовый оборот) и прибавить сумму ОНО (если преобладающим за период является кредитовый оборот).
Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Если по ОНО или ОНА будут преобладать другие обороты, их надо учесть в расчете с противоположным знаком. Если результатом работы стал бухгалтерский убыток, то сумма начисленного налога на прибыль добавится к нему с отрицательным знаком.
Через налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли (условный расход), можно проверить также правильность расчета величины текущего налога, который должен быть равен условному расходу, увеличенному на ПНР и ОНА и уменьшенному на ПНД и ОНО.
ОНА и ОНО в этой формуле также участвуют с учетом знака. При наличии бухгалтерского убытка условный расход меняется на условный доход и знаки этих сумм в расчете меняются.
Итоги
Правильный расчет бухгалтерской прибыли очень важен для составления и контроля за данными бухотчетности, а также расчета налога на прибыль. Структуру формулы расчета прибыли наглядно показывают строки отчета о финансовых результатах.
Бухгалтерский учет прибыли и ее использования (нюансы)
Бухгалтерский учет формирования прибыли
В бухучете выделяют 4 вида прибыли:
Нераспределенную прибыль обязательно нужно отразить в балансе. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допустить ошибок, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.
Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:
Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:
Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:
Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:
Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:
Бухгалтерский учет использования прибыли в организации
Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность — недостоверной.
Использование прибыли можно представить в схематичном виде:
Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.
Внешнее использование прибыли
Сформирована прибыль по итогам года
Начислены дивиденды, премии по итогам года
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев).
Примечание!Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года
Благотворительные выплаты гражданам, организациям
Материальная помощь работникам
Как правильно учесть поощрение сотрудникам за счет чистой прибыли, узнайте в материале от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Внутреннее пассивное использование прибыли
Увеличение уставного капитала
Формирование (пополнение) резервного капитала
Внутреннее активное использование прибыли
При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.
Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.
А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:
И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:
Использование прибыли некоммерческих организаций
Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:
Дт 84 Кт 86 — полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.
Итоги
При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.
Бухгалтерская прибыль: основные понятия и формула для расчета
Бухгалтерская прибыль — это разница между совокупными показателями доходов и затрат хозяйствующего субъекта за определенный период времени. Показатель отражает реальное экономическое положение компании.
Начнем с понятий и значений
Бухприбыль (БП) является ключевым экономическим показателем. Она характеризует эффективность производства, рациональность вовлечения ресурсов и общую продуктивность финансово-хозяйственной деятельности компании. Рассчитанное значение бухгалтерской прибыли определяется через доходы и расходы — их разница показывает реальное экономическое положение предприятия.
Бухприбыль
Значение
Доходы превышают расходы. Работа ведется в правильном направлении, мощности растут, компания получает выгоду.
Равенство доходов и расходов. У предприятия нет прибыли и убытков — это точка безубыточности.
Доходность ниже затрат. Для прибыльности такая ситуация невозможна.
Полученный результат всегда либо положительный, либо нулевой. При отрицательном значении разницы доходов и расходов экономическое положение организации неудовлетворительное, и речь идет о бухгалтерских убытках. Следовательно, фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если суммарные поступления по всем видам деятельности превысят совокупные издержки за аналогичный период времени.
После расчета проанализируйте основные показатели финансово-хозяйственной деятельности. Для каждого индекса высчитывается прибыльность на один рубль привнесенных материальных затрат. Вот как найти бухгалтерскую прибыль и проверить эффективность вложений:
Шаг 1. Определить доходы и расходы.
Шаг 2. Посчитать бухприбыль: найти разницу между доходностью и издержками.
Шаг 3. Выбрать интересующий финансовый показатель и рассчитать коэффициент по формуле:
Если индекс положительный и продолжает расти в заданном временном отрезке, основная деятельность компании является продуктивной. Отрицательное значение характеризует неэффективность вложений и неблагоприятную экономическую ситуацию для предприятия.
Виды бухгалтерской прибыли
Специалисты выделяют несколько ключевых видов бухприбыли. Классификация такова:
Рассчитаем прибыль по формуле
Бухприбыль является окончательным финансовым результатом за отчетный период — год (п. 79 приказа Минфина России № 34н от 29.07.1998). Общая формула бухприбыли такова:
Для расчета используются только явные (прямые) издержки. При необходимости бухприбыль рассчитывают и за один календарный месяц или квартал, полугодие, 9 месяцев. Такое значение отражается в финансовой отчетности — в форме 2 «Отчет о финансовых результатах» (приказ Минфина России № 66н от 02.07.2010).
Значения показателей формулы есть в промежуточных и итоговых отчетах и в статьях баланса. Вот как определить бухгалтерскую прибыль:
Расчет по результирующим показателям даст более точные значения прибыльности. По балансу бухгалтерская прибыль фирмы рассчитывается по формуле:
Приведем пример
Финансовые итоги 2019 года для организации: доходы — 15 000 000,00 рублей, расходы — 10 000 000,00 рублей. По правилам, при расчете бухгалтерской прибыли учитываются только явные затраты. Статьи таких издержек представлены в таблице:
Расходы на обслуживание здания
Отразим в бухгалтерском учете
Для промежуточных расчетов используются данные синтетических счетов. Чтобы определить, чему бухгалтерская прибыль равна в отчетном периоде, бухгалтер анализирует 99 счет бухучета (приказ Минфина России № 94н от 31.10.2000).
На 99 счете каждый месяц отражают прибыльность или убытки от основной и прочих видов деятельности предприятия. На нем же формируют итоговые бухгалтерские записи. Вот основные проводки:
Учтена бухприбыль от основных видов деятельности
Убыток от основных видов деятельности
Прибыльность от прочих поступлений и затрат
Убыток от прочих поступлений и затрат
Итоговая бухприбыль за год
Итоговый убыток за год
Прибыльность за выбранный период (на дату формирования отчета) рассчитывается так: БП = сальдо СЧ 99 + сальдо СЧ 84.
Сравним бухгалтерскую и экономическую прибыль
Бухгалтер вычисляет прибыль, используя в формуле только явные издержки. Экономист рассчитывает прибыльность по-другому: в его формулировке появляются упущенные возможности (выгоды) и неявные затраты. То есть если организация недополучила доход из-за выбора неверной стратегии или устаревшего оборудования, эта сумма зачтется в неявных издержках.
Разница между бухгалтерской и экономической прибыльностью — в содержании формулировки. Бухприбыль измеряется разницей доходов и прямых расходов, а ЭП включает все издержки — явные и неявные. Вот как рассчитывается бухгалтерская прибыль и ее экономический показатель.
Прибыль — выручка предприятия за вычетом издержек.
Различают бухгалтерскую и экономическую прибыль. Бухгалтерская — это разница между общей выручкой и бухгалтерскими издержками:
Экономическая — разница между общей выручкой и экономическими издержками:
Экономическая прибыльность не имеет фактической точности, поскольку включает упущенные возможности. Но она в полной мере отражает эффективность производства и рентабельность бизнеса. Зная экономическую величину, руководство продуктивно принимает управленческие решения, выбирают рациональные варианты развития и вовлечения ресурсов.
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера
Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.
Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.
Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).
Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании.
Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).
По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.
Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете
Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:
Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.
Пример. В 2018 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.
В учете необходимо сделать следующие проводки:
Прочие доходы в бухгалтерском учете
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:
Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.
О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:
Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;
— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.
Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.
Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.
— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;
— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;
— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;
— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;
— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.
Пример. Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля 2018 года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц. Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.
В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:
Классификация доходов в налоговом учете
Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы. », позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.
