что такое акцизы простым языком
Что такое акциз. Объясняем простыми словами
Как и НДС, фактически акциз оплачивает конечный потребитель, а компания — продавец этого товара только передаёт средства государству.
Товары, на которые распространяется акциз, называются подакцизными. Это, например, пиво (с содержанием спирта более 0,5%), вина, крепкий алкоголь, машины и мотоциклы с двигателем больше 150 л. с., топливо и машинные масла, табак, электронные сигареты (а также никотиновые заправки для них) и прочее. Часть товаров подлежит обязательной маркировке (например, табак и алкоголь), часть — нет (автомобили и мотоциклы).
Пример употребления на «Секрете»
«Очень сильно на стоимости продуктов питания отразилось повышение акцизов на бензин и дизельное топливо, а также рост налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) из-за налогового манёвра. Государство попыталось сдержать цены, введя так называемый обратный акциз. Это несколько снизило накал и налоговую нагрузку на бизнес. Но тем не менее повышение ставок НДС на бензин и дизельное топливо всё равно вызвало рост цен. Ставка акциза на топливо не могла не отразиться на подорожании всех товаров — произошёл «эффект отложенного роста»».
(Доцент кафедры экономики и финансов РАНХиГС Алисен Алисенов — о том, почему постепенно растёт «индекс оливье».)
Нюансы
Акциз выплачивают российские и зарубежные организации и индивидуальные предприниматели, а также физлица, которые провозят подакцизные товары через границу ЕАЭС.
Также есть целый ряд причин, по которым компания может быть освобождена от выплаты акциза. Например, если она передаёт товары в рамках подразделений для последующего производства или товар вывозится за рубеж.
Для каждого вида подакцизных товаров государство устанавливает определённую ставку. Эти ставки бывают разными:
Подробно все ставки указаны в Налоговом кодексе.
Практика
Акцизы на разные группы товаров в России постепенно растут. Как правило, ставки повышают на ежегодной основе (и хотя иногда ставки, наоборот, снижаются на некоторое время, всё же общая тенденция — к повышению нагрузки на потребителя).
Так, с 2010 по 2020 год акциз на сигареты вырос более чем в десять раз, а средняя цена пачки сигарет подорожала почти в пять раз — с 25 до 120 рублей.
Ежегодное повышение акцизов — это одна из причин повышения цен на бензин, алкогольные напитки и другие подакцизные товары.
При этом не только потребители не очень рады таким повышениям, но и бизнес. В компаниях — производителях алкогольной продукции считают, что дальнейший рост акцизов приведёт только к упадку рынка и уходу экономики в тень. Производители табачной продукции также опасаются, что из-за роста цены на сигареты бизнес может уйти в тень и начать продавать контрафакт.
С мнением бизнеса согласен и глава Счётной палаты Алексей Кудрин. По его словам, повышение акцизов на алкоголь, табак и топливо неэффективно, а повышение цены на алкоголь приведёт к тому, что увеличится ввоз товаров из ЕАЭС, где акцизы ниже.
Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет
При импорте товаров организации и предприниматели уплачивают обязательные таможенные платежи и сборы. Если ввозят подакцизный товар, надо заплатить акциз. Разберемся, какие товары облагаются акцизами, как уплачивать акцизы, отчитываться по ним и отражать в учете.
Какие товары облагаются акцизом
Акциз — это косвенный федеральный налог, который надо платить с определенных товаров и услуг. Их список дан в ст. 181 НК РФ:
Если вы ввозите товары из списка, данного в ст. 181 НК РФ, в Россию, то должны уплачивать акцизы. Экспортеры (те, кто вывозит подакцизную продукцию из РФ) платить акциз не обязаны.
Некоторые подакцизные товары освобождены от акцизов при импорте. В эту категорию попадает авиационный керосин, бензол, параксилол, ортоксилол и нефтяное сырье (ст. 183 НК РФ, письма Минфина).
Дальнейшая продажа импортированных подакцизных товаров акцизами облагаться не будет.
Кто платит акцизы
При импорте товаров в РФ платить акциз должен декларант или другое ответственное лицо (таможенный брокер).
Порядок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещен товар. Подробнее об этом рассказано в ст. 185 НК РФ:
Как рассчитать акциз к уплате
Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:
1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.
Сумма акциза рассчитывается по формуле:
Акциз = Налоговая база × Ставка акциза
Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.
2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.
В этом случае акциз рассчитывается сложнее:
С 1 сентября по 31 декабря при ввозе в Россию сигарет, папирос, сигарилл, биди или кретек надо применять повышающий коэффициент Тв (п. 10 ст. 194 НК РФ).
3. Расчетные — рассчитываются по специальной формуле с учетом коэффициентов. Например, ставка акциза на прямогонный бензин определяется в рублях за 1 тонну по формуле: Апб = 13 100+ 4 865 × К корр.
Куда и когда платить таможенные акцизы
Место и время уплаты акцизов зависят не только от таможенной процедуры, но и от страны, из которой ввозится товар. Разные правила действуют для импорта из стран ЕАЭС и других государств.
По стандартным правилам акциз при импорте уплачивается таможенному органу, который выпускает товары. В налоговую по месту своего учета импортеры платят его, только когда ввозят не подлежащие маркировке товары из ЕАЭС.
Платить акциз надо вместе с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.
Импорт из ЕАЭС
По договору о ЕАЭС акциз уплачивается в России. Куда и как его платить зависит от того, подлежит ли импортный товар маркировке.
Если маркировка не обязательна, акциз платите в ИФНС по месту своего учета. Срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету. Ставка акциза твердая, дана в ст. 193 НК РФ. Налоговая база определяется на дату постановки товаров на учет.
Дополнительно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету, подайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам и документы: заявление о ввозе, выписка банка по уплате акциза, транспортные или товаросопроводительные документы, договор, счета-фактуры и пр.
Если маркировка обязательна, акциз платите на выпускающей таможне в течение пяти дней после оприходования импортных товаров. Налоговая база определяется на дату оприходования товаров. Ставка акциза будет дана в ст. 193 НК РФ.
Чтобы задекларировать ввоз маркированных товаров, сдайте таможенную декларацию и документы: заявление об уплате акциза, товаросопроводительные (транспортные) документы, сертификаты, счета-фактуры, договор и пр.
Налоговый и бухгалтерский учет акцизов
Акцизы включаются в стоимость товаров. Исключение одно: если организация хочет использовать импортированный подакцизный товар для производства другой подакцизной продукции. В таком случае акциз можно будет принять к вычету — уменьшить сумму начисленного за отчетный период акциза на сумму акциза, которую предъявил продавец.
В бухгалтерском учете сумма акциза отражается на счете 19 «НДС», для этого к нему открывается субсчет «Акцизы». Проводки следующие:
Ведите учет подакцизных товаров, организуйте импорт, подавайте декларации и рассчитывайте акцизы в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, сдавать отчетность через интернет и многое другое. Попробуйте все возможности бесплатно — дарим 14 дней тест-драйва.
Что такое косвенные налоги
Косвенный налог — налог на товары и услуги, который производитель платит не напрямую, а устанавливает как надбавку к цене. Эти деньги он вычтет из выручки и отдаст государству. По факту налог платит покупатель, а производитель его только собирает. Самые распространенные виды косвенных налогов — акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). Косвенные налоги всегда зачисляются в федеральную казну, а не в местные бюджеты.
Что делает налог косвенным
Именно тот факт, что компания платит не свои деньги, а передает от покупателя государству, и делает налог косвенным. При этом часто покупатель даже не подозревает, что оплачивает какой-то налог, так как он уже включен в цену. Бывает по-другому : в США, например, на ценниках указывают стоимость товара без НДС, но на кассе клиент должен заплатить и дополнительный налог.
Отличие косвенных налогов от прямых
Главное отличие косвенных налогов от прямых в том, что прямые налоги компания платит из своих денег, а косвенные перекладывает на плечи клиента, просто увеличивая цену продукта. По сути, это налог на потребление.
Виды косвенных налогов
Акциз — налог, включенный в цену определенных товаров, перечень которых утвержден государством. Как правило, налог составляет фиксированную сумму для конкретного количества товара — литра, одной единицы и т. п.
В России, например, акцизы включены в стоимость сигарет, алкоголя, топлива. Единой ставки по акцизам нет, ее устанавливают индивидуально для каждой группы товаров.
НДС — самый распространенный налог. В России на его долю приходится почти треть всех бюджетных доходов. Налог на добавленную стоимость устанавливают почти на все виды товаров, работ или услуг.
Ставка НДС в России может иметь три значения:
Расчет НДС. НДС — это налог не с прибыли и не с выручки, а именно на добавленную стоимость. Вот как его считают.
НДС делится на исходящий — тот, который продавец выставляет покупателю и получает от него. Еще есть входящий НДС — тот, который сами продавцы платят своим поставщикам, когда закупают у них товар или услуги. Входящий НДС при правильно оформленных документах принимают к вычету — уменьшают на него сумму исходящего НДС. В бюджет нужно заплатить только разницу, то есть налог не со всей суммы выручки, а только с добавленной стоимости конкретного товара или услуги.
Так сделает каждый продавец в цепочке. Получится, что все они платят только часть общей суммы НДС в конечной цене — то есть процент только от своей добавленной стоимости, а не от всей цены товара. А весь налог заплатит последний покупатель товара.
Косвенные налоги в бухгалтерском учете
Косвенные налоги продавец включает в цену товара, значит, деньги поступают в организацию вместе с выручкой. По факту они не являются частью дохода — налог надо перечислить в бюджет.
Акцизы, в соответствии с главой 22 НК РФ, обязаны платить компании — производители подакцизной продукции, например алкоголя или табачных изделий. В бухгалтерском учете отражают акцизы не только по проданным товарам. Если в качестве сырья для производства подакцизного товара используется тоже подакцизный товар, то и его акциз надо отражать в балансе. Проще говоря, если предприятие выпускает алкоголь, то по бухгалтерии пройдет и акциз на водку, и акциз на спирт, купленный для ее производства.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается в конце налогового периода. В бухгалтерском учете НДС отражается в четырех типах операций:
Соотношение прямых и косвенных налогов
Государства сочетают прямые и косвенные налоги в своей налоговой политике. Экономисты выделяют четыре основные системы соотношения этих двух типов налогов.
В России косвенные налоги составляют примерно 47% доходов госбюджета, на прямые приходится около 15%, остальное — доходы от экспорта энергоносителей. Причем поступления от НДС превышают прибыль от продажи нефти и газа. Поэтому российская экономика ближе всего к латиноамериканской модели.
Общие сведения о подакцизных товарах
Подакцизные товары — это вид товаров, которые облагаются особым налогом — акцизом. Акциз — разновидность косвенного налога в виде надбавки к стоимости товара, вводимой государством для наполнения госбюджета, а также для регулирования спроса на тот или иной вид товаров.
Подакцизные товары обладают общей чертой: все они являются высокорентабельными и обладают низкими производственными издержками, что делает их очень привлекательными с точки зрения налогообложения. На сегодняшний день доходы бюджета от налоговых поступлений по акцизам составляют около 5–8% от общей суммы налоговых поступлений, что, несомненно, очень высокий показатель. Подакцизными признаются как товары, произведенные на территории РФ, так и ввозимые.
Плательщиком акциза в бюджет является организация, ИП или иное лицо, которое осуществляет операции по реализации или производству подакцизного товара.
Как платить акцизы, подробно разъясняется в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Какие товары относятся к подакцизным
Группа подакцизных товаров в РФ постоянно меняется. Однако есть ряд товаров, которые входили в нее всегда и в ближайшее время не покинут. Эти товары являются подакцизными не только в нашей стране, но и практически во всех странах мира. Перечень таких товаров установлен в ст. 181 НК РФ, согласно которой к подакцизным товарам относятся:
Разновидности подакцизных товаров
Весь перечень подакцизных товаров можно разделить на 2 основные группы:
К 1-й группе, как правило, относят табачную продукцию, расфасованную для розничной продажи, и алкогольную продукцию в емкостях от 50 мл до 100 л, за исключением пива, сидора, медовухи, о чем говорится в п. 2 ст. 12 закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. » от 22.11.1995 № 171.
К товарам, не подлежащим маркировке, относят все остальные товары из перечня подакцизных. Перечислим некоторые из них:
Итоги
Таким образом, перечень подакцизных товаров в основе своей представляет список определенных товаров, присутствующих в нем постоянно. К ним относят табачную и алкогольную продукцию, нефтепродукты. Изменения этого перечня не редкость. Связаны они, как правило, с экономической ситуацией в стране.
Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
Основные проводки по акцизам
В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров
Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:
Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
Начисление акциза при продаже ПТ
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
Отражение выручки от продажи ПТ
Начислен НДС по реализации ПТ
Начислен акциз по реализации ПТ
Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ
Безвозмездная передача ПТ
Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:
Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ
Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.
С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:
Бухучет акцизов по давальческому сырью
Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.
Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.
В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:
Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:
Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:
При этом следует учесть следующее:
Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:
Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»
Начисление акциза при передаче в переработку ДС
Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)
Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)
Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.
Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.
Результат переработки ДС — неподакцизные товары
В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:
Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)
Результат переработки ДС — подакцизные товары
В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:
Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза
Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара
Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза
Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)
Учет у переработчика
Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:
А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;
А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.
Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.
Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:
Получено ДС в переработку
Учтены расходы на переработку ДС
Формирование себестоимости услуг переработки ДС
Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС
Переданы заказчику работы по переработке ДС
Возвращен заказчику результат переработки ДС
В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:
Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)
Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению
Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
Отражена передача ПТ подразделению
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей
Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии
Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:
«Акциз к возмещению по экспорту»
«Расчеты по акцизам»
Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке
«Расчеты по акцизам»
«Акциз к возмещению по экспорту»
Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)
Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:
«Акциз к возмещению по экспорту»
Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке
«Расчеты по налогу на прибыль»
Отражено ПНР (бывшие ПНО)
С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНР, ПНД, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:
Как платить акцизы организациям, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином
Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:
Акциз уплачивает производитель ПБ
В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:
VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;
CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.
Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.
Начисление акциза при продаже ПБ
Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:
При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.
В бухучете производится запись:
Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)
Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:
Акциз уплачивает покупатель ПБ
У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:
В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):
Начисление акциза при получении ПБ
Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:
Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции
Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).
В бухучете производится проводка:
Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ
Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:
В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз
В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:
Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам
Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.
Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:
Акциз платит производитель СД
Акциз уплачивает покупатель СД
Покупатель СД обязан начислить акциз, если:
Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:
При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
СД реализован иностранцу на территории РФ
В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:
Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
Реализация СД иностранцу на экспорт
Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):
Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;