что такое акцептованный разрыв по ндс
Разрывы по НДС и как с ними жить
Руководители компаний, применяющих общую систему налогообложения, уже запомнили слова «разрыв», «бумажный НДС», «АСК НДС-2» и тому подобные.
Думаю, уже не осталось ни одного руководителя в малом бизнесе, которого бы не вызвала хотя бы раз налоговая инспекция на предоставление пояснений и душещипательную беседу.
Инспекторы весьма душевно озвучивают проблему разрыва, если таковая имеется или ею инспекторы хотят прикрыться для того, чтобы вас принудить платить больше налогов в преддверии какого-нибудь масштабного всероссийского мероприятия: будь то Олимпийский игры или Чемпионат по чему-нибудь, или горящий план по сбору налогов в конкретной инспекции.
В общем, разные способы хороши, лишь бы доплатили НДС.
Бояться или нет вызовов в инспекцию?
Мне лично не доводилось общаться с инспекторами на этих невеселых мероприятиях, ибо им интересен руководитель, а бухгалтер, финдиректор или консультант с юристом — это все не интересно для них, ибо на первого можно надавить, а со вторыми — с ними шансов уже меньше. Поэтому извольте явиться, гражданин руководитель.
На допросах/опросах инспекторы ведут себя уверенно и по шаблону. Ничего нового в их действиях и словах нет. Есть скрипт, есть задачи, есть цель, к которой они идут.
Что придешь в магазин к кассиру оплатить корзину покупок, что к инспектору на допрос — мы для них клиенты, которые должны выполнить свою роль.
У инспектора задача ЗАПУГАТЬ. И есть ли действительно разрыв или нет — не важно. Вы можете никогда не узнать что там в той программе у инспектора и вообще включен ли монитор.
Инспекции нет нужды разбираться. Они не психологи, чтобы ковырять причинно-следственные связи. У них задача банальна — получить налоги. И ногда доходит до смешного: у вас разрыв на 2 млн., вы нам заплатите в течение ближайшей недели 1 млн и нам этого будет достаточно. Такой изощренный шантаж. И хрен проверишь есть ли разрыв. Если вы будете настаивать на том, что у вас есть все бумаги, а ведь на комиссии эти руководителей вызывают без предложения взять с собой все бумаги и рассчет именно на то, что в моменте парировать нечем, поэтому возможен торг. И не надо удивляться тому, что будут торговаться. И запугивать.
Могут угрожать уголовным преследованием, пытаться рассказать об аффилированности, о том, что руководитель поставщика отказался от факта руководства компанией, будут утверждать, что у поставщика нет склада, офиса, машин, трактора, сотрудников и вообще он гол как сокол. При этом вы можете четко знать и помнить, что буквально месяц назад с руководителем компании поставщика ходили в баню или пиво пили.
Какой же выход?
Один из вариантов — стоять на своем и держаться своих показаний. Особенно, когда вы точно знаете, что и руководителя, и менеджеров, и бухгалтера или секретаря компании поставщика вы знаете в лицо.
Можно настаивать на том, что контрагентов проверяете, лично с ними знакомы, докумены все в порядке, услуги реально были оказаны, товар был привезен и лежит на вашем складе.
Помните, что если сумма годовой выручки в вашей компании небольшая, сумма НДС по поставщику тоже не велика, то вас просто пытаются запугать.
Важно знать, что налоговой инспекции чтобы инициировать проверку, надо, во-первых, доказать, что это необходимо, во-вторых, минимальный бюджет в Москве, например, на недоимку составляет 20 млн. руб., в-третьих, у вашей компании должны быть активы, чтобы за их счет можно было взыскать налоги. А если пойдут еще дальше, то это будет им удовольствие стоить очень дорого. Точнее — бюджету. А профит — весьма сомнительный, если у вас оборот торговый 15-20 или 30 млн. руб. в год.
Приведу в качестве примера недавний диалог моего клиента с инспектором (диалог был построен заранее совместно с нашим адвокатом):
Инспектор: у вас разрыв по НДС, ваш поставщик не подтверждает в книге продаж.
Ответ: мы не отвечаем за действия поставщика, у нас все документы в порядке, услуга была реально оказана.
Инспектор: мы допросили вашего поставщика, он не подтверждает ваш вычет.
Ответ: я не согласен. Все сделки по этому поставщику проходили. Ошибка у вас.
Инспектор: директор вашего поставщика — номинал. Он написал отказ от причастности к деятельности компании.
Ответ: директор в компании реальный, я с ним встречался неделю назад для подписания актов.
Инспектор: мы инициируем выездную проверку и докажем, что услуга не была оказана.
Ответ: попробуйте. Это невозможно.
Инспектор: мы передадим материалы в полицию, они заведут уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов.
Ответ: можете передавать, у нас все документы и деятельность в порядке.
А чтобы полиция взялась за вашу компанию и руководителя, у нее тоже должны быть веские причины и понимание того, что они могут получить от этого меропритяия, вести которое затратно.
Конечно, если у вас не все гладко с документами и контрагентами, то рисковать и оказывать сопротивление можно только если у вас ну очень хороший адвокат. Или связи.
Разрывы по НДС – не всегда уточненка
В последнее время участилась практика, когда бизнесмены получают от налоговиков информационные письма под тематикой «О вызове налогоплательщиков на совещание».
Действия налоговиков
Что это значит для бизнесменов? И что хотят налоговики?
Например, по Уральскому округу налоговики направляли письма следующего содержания:
«ИФНС России по Центральному району г. Екатеринбурга, в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст.32 НК РФ, проведен анализ показателей налоговой отчетности, представленной ООО «Лютик».
В результате предпроверочного анализа ООО «Лютик» установлены взаимоотношения с проблемными контрагентами с налоговыми разрывами на втором и третьем звене.
При анализе ПК АСК НДС-2 раздела 8 (книги покупок) установлены взаимоотношения с проблемным контрагентом ООО «Цветочек», ООО «Ландыш».
Далее идет описание деятельности проблемных контрагентов, а также контрагентов 2 и 3 звена.
Таким образом, предполагается, что создан фиктивный документооборот для неправомерного завышения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль. Контрагенты 2 и 3 звена не имели возможность оказывать услуги в связи с отсутствием достаточных трудовых ресурсов, материально-технической базы, а также отсутствием поставщиков по всей цепочке движения товаров.
В заключительной части письма содержится предупреждение, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика (ст.54.1 НК РФ).
С учетом вышеуказанного, ООО «Лютик» необходимо внести изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность, предоставить пояснительную записку в налоговую инспекцию.
И «вишенкой на торте» информационного письма является шаблонная фраза:
«В отношении организации будет рассмотрен вопрос о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в соответствии со ст.89 НК РФ».
А налоговые проверки даже самым добропорядочным бизнесменам не сулят ничего хорошего. Ведь неправомерно наложенный штраф налоговиками компании придется оспаривать, а на это нужны ресурсы и время.
Поэтому единственный способ избежать выездных налоговых проверок — не попадать в фокус внимания налоговиков.
Как правило, план выездных налоговых проверок на предстоящий год утверждается в конце года. Для того чтобы не попасть в число претендентов, компании нужно оценить свои налоговые риски по 12 критериям. Критерии общеизвестны и «заложены» в программе налоговиков (Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@).
Помощь налоговикам оказывает программа автоматизированного контроля исчисления НДС — АСК НДС-2. Программа предназначена для анализа деклараций по НДС, которые сдают бизнесмены.
Автоматическая сверка книг покупок и продаж в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов. И налоговики с помощью программы «АСК НДС-2» сопоставляют счета-фактуры в налоговой отчетности продавца и покупателя. АСК НДС-2 сравнивает уплаченный и предъявленный к вычету НДС и выявляет так называемые налоговые разрывы.
«Налоговый разрыв» означает, что у компании отражена в книге покупок счет-фактура, которая не отражена в налоговой декларации контрагента. То есть налоговые разрывы — это операции, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС.
Такие операции с налоговыми разрывами отслеживаются в базе налоговиков. И чем больше у компании будет таких разрывов, тем вероятнее ей будет назначена выездная налоговая проверка.
Понятно, что целью налоговиков является устранение налоговых разрывов. И способ здесь один — подача уточненной декларации с исключением ранее заявленных вычетов по проблемным контрагентам. А чтобы получить налоговикам уточненку от бизнесмена, необходимо вызвать его в налоговую инспекцию для проведения разъяснительной работы. Такая работа, как правило, проводится контрольно-аналитическим отделом налоговой инспекции. Инспекторы предлагают бизнесменам добровольно подать уточненку по НДС за соответствующий период и уплатить пени.
В начале беседы налоговики проводят краткий опрос руководителя о финансово-хозяйственной деятельности компании, как осуществляется поиск и отбор потенциальных контрагентов, как проверяется благонадежность поставщиков. Затем переходят уже к конкретике — знаком ли руководитель с директором контрагента, где проходили встречи, как заключался договор и т.п.
И в конце беседы налоговики предлагают в добровольно-принудительном порядке подать бизнесмену уточненку по НДС. В противном случае налоговики грозятся выездной налоговой проверкой, где помимо начислений налогов и пени, бизнесменов ждет и штраф как минимум 20% от неуплаченной суммы. Кроме того, стоимость товаров от проблемного контрагента будет исключена из признаваемых расходов по налогу на прибыль.
По итогам первой беседы, как правило, не готовятся никакие протоколы. Беседа носит сугубо «просветительский» характер и направлена на принуждение бизнесмена заплатить НДС хотя бы по некоторым контрагентам, у чьих поставщиков выявлен налоговый разрыв.
Суть такой беседы напоминает диалог Остапа Бендера с Корейкой, когда последнему предлагалась купить папку с доказательствами его деятельности. То есть заплатите деньги государству, а мы «забудем» про выездные налоговые проверки.
Как показывает практика, некоторые бизнесмены идут на такой шаг.
Но есть и другой выход — не идти на поводу у налоговиков и отстаивать свою позицию.
Стратегия 7 шагов: как избежать доплаты налогов и налоговой проверки в случае разрывов по НДС
Сегодня многие компании вызывают на налоговые комиссии по разрывам НДС (их также называют комиссиями по легализации налоговой базы или комиссиями по побуждению к уточнению налоговых обязательств), где просят уточнить налоговые обязательства и доплатить налоги в бюджет. Эта ситуация вовсе не безвыходная. В своей практике мы выработали «Стратегию 7 шагов», которая позволяет остаться при своих деньгах и избежать налоговых проверок.
Суть нашей стратегии заключается в проактивном реагировании на риски, выявленные налоговиками. По сути на протокол комиссии мы реагируем также как реагировали бы на акт выездной или камеральной налоговой проверки. То есть мы вырабатываем правовую позицию, собираем доказательственную базу и подготавливаем документ, аналогичный возражениям на акт налоговой проверки, с аргументированной позицией и приложенными доказательствами.
Такой подход доказал свою эффективность на практике и во многих случаях позволяет доказать налоговой правомерность вычетов и избежать назначения выездной налоговой проверки.
Давайте разберем из каких шагов состоит наша стратегия:
Шаг 1. Посетить комиссию
Шаг 2. Подготовить первичные документы по взаимоотношениям со спорным контрагентом
Наличие и корректность первичной документации стоит проверить. Хоть это простой и понятный шаг, игнорировать его нельзя. В частности, на этом этапе фиксируется перечень лиц, которые участвовали (могли или должны были участвовать) как при заключении, так и при реализации сделки. В дальнейшем с установленных лиц необходимо будет получить показания.
Шаг 3. Подготовить документы по коммерческой осмотрительности
Необходимо собрать как документы, полученные у контрагента при проверке его перед сделкой, так и документы, подтверждающие сами факты встреч (звонков и переписки) как перед сделкой, так и во время её реализации, а также любую информацию, которая будет свидетельствовать о наличии деловой репутации у контрагента и о продвижении им услуг. Например, если у контрагента в период заключения договора имелся работающий сайт, а сейчас он не работает, то необходимо нотариально заверить страницы с сервиса web.archive.org
Шаг 4. Провести адвокатский опрос генерального директора и иных сотрудников контрагента
Протоколы опросов генерального директора и иных сотрудников контрагента помогут подтвердить реальность ведения контрагентом деятельности, прояснят условия ведения деятельности и расскажут об имеющихся у контрагента ресурсах.
Шаг 5. Провести адвокатские опросы своих сотрудников, принимающих товары/услуги у контрагента и осуществляющих подбор контрагента
Опросы своих сотрудников, которые принимали участие во взаимоотношениях со спорным контрагентом, помогут установить обстоятельства, связанные с выбором данного контрагента и ходом исполнения им своих обязательств по договору.
Также стоит отметить, что опросы сотрудников компании и сотрудников контрагента позволяют установить объективные обстоятельства взаимоотношений и убедительно преподнести их проверяющим. Помимо этого, в ходе опросов зачастую выявляется большое количество подробностей, которые в дальнейшем могут быть использованы в целях доказательства реальности взаимоотношений. Например, распространённым является выявление переписки сотрудников компании и контрагента в мессенджерах, которая путем нотариального заверения становится весомым доказательством по спору о необоснованной налоговой выгоде.
Шаг 6. Направить адвокатский запрос контрагенту, получить документы и информацию по нему
Помимо документов по взаимоотношениям с контрагентом, также целесообразно получить информацию о трудовых и материальных ресурсах контрагента, с помощью которых им исполнялись обязательства по договору, о релевантном опыте и других клиентах, которые покупали у него аналогичные товары, работы, услуги, о субподрядчиках, которые им привлекались в процессе реализации договора.
Шаг 7. Предоставить в налоговую позицию с документами, подтверждающими реальность исполнения обязательств по договору
Фактически необходимо подготовить аналог возражений на акт налоговой проверки, только в данном случае возражать необходимо в части налоговых рисков, указанных в протоколе заседания комиссии. Хотя на сегодняшний день данная процедура не регламентирована, на нашей практике налоговики оценивают представленные аргументы и доказательства и зачастую вопросы по рискам снимаются. В результате компании удаётся избежать доплаты в бюджет сумм налогов, указанных в протоколе комиссии, и при этом не получить решение о назначение выездной налоговой проверки.
Откуда берется разрыв НДС и что с ним делать
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Где тонко, там и рвется
Разрывом такое расхождение называется, потому что может возникнуть на любом из этапов торгово-производственного партнерства, то есть в любом из звеньев цепочки поставщиков и производителей. Но обнаруживается оно чаще там, где принимается к вычету сложный НДС и где он декларируется.
И даже если все сделки были легальными и прошли без нарушений, ФНС не может принять такую (рваную) цепочку. Налоговая видит в этом попытку уклониться от уплаты части налога. Она сразу реагирует на простое уменьшение НДС на стороне покупателя по сравнению с налоговыми суммами на стороне продавца, которые явно указаны в налоговых декларациях сторон. В наиболее скверной ситуации возникает подозрение на сговор между участниками цепочки.
Как правило, чем архаичнее организован бухгалтерский процесс на предприятии, тем больше вероятность случайного появления «белых пятен» при оформлении документации (злой умысел мы в этом разборе исключаем). У поставщиков материалов и сырья, как правило, ниже уровень общей бизнес-культуры, чем у организаторов сложных производств. С другой стороны, сама отчетность у них, конечно же, проще. Но если ваш поставщик допустил случайный «прокол», то «отдуваться» перед налоговыми органами будете сначала вы. Поэтому ваша задача — грамотное и однозначное оформление ответа на письмо из ФНС.
Капиталистический феодализм
Уследить за всей цепочкой сложно, хотя для этого есть программы по сверке НДС партнеров. Но вам это делать не обязательно: если налоговая заинтересуется вами, значит проблема возникла между вами и вашим непосредственным партнером. И ее можно решить.
Отчасти это напоминает средневековый феодальный принцип «вассал моего вассала не мой вассал»: если вы производите мебель из фанеры, а виноват поставщик леса, продающий сырье лесопилке и неправильно указавший параметры сделки (не указавший сам факт продажи или занизивший ее денежный объем), то вы здесь ни при чем.
Поясним на упрощенном примере: ваша фирма «Граф» в отчетный период произвела и продала шкафы-купе на сумму 430 000 рублей. Сумма НДС по ставке 20% с продажи этих шкафов составляет 71 667 руб. Но для изготовления шкафов «Граф» сперва закупил фанеру у оптово-розничной компании ООО «Барон» на полную сумму 30 000 рублей, в которую теоретически уже входит НДС по той же ставке 20% в размере 5 000 рублей.
Но сделка по продаже вам этой фанеры в налоговой отчетности ООО «Барон» может не отражаться или отражаться с другими параметрами, чем у вас. Тогда как только вы решили оформить вычет НДС (71 667 — 5 000 = 66 667 руб.), проблема ООО «Барон» автоматически становится и вашей проблемой. Если же между вами и ООО «Барон» все в порядке, зато у самого ООО «Барон» проблемы того же рода с лесопилкой ИП М.У. Жиков, то это только их проблемы, а не ваши: ваш вычет будет зачтен.
На цепи
Если вы не совсем разобрались в написанном выше, вам не должно быть стыдно — не ваше это графское дело, да и вообще, люди анализом цепочек давно не занимаются. Эта миссия возложена на алгоритмы, которые отслеживают малейшее несоответствие, а человек-инспектор лишь составляет «Требование о предоставлении пояснений» по соответствующей форме и направляет его письмом вам. Если ваш ответ не удовлетворит ФНС или не поступит в срок до 5 рабочих дней, вы рискуете оказаться на допросе, а право на вычет потеряете.
К сожалению, алгоритмы пока только устанавливают факт наличия разрыва, но не его причину. Поэтому терзать вашего «вассала» вам придется самостоятельно. Да, это довольно архаичная система ответственности, которая напоминает проблемы с взыманием дани в темные века, поэтому остается лишь надеяться на понимание и наличие конструктивных установок у вашего партнера. Если ваш партнер не хочет показывать вам копию налоговой декларации (а у него могут быть для этого свои причины), хватит с него и выписки из книги продаж.
Сверив выписку с налоговой декларацией вашего партнера, вы или ФНС (но лучше сперва вы) сможете установить причину расхождения. Чаще всего это банальная ошибка или описка в сумме или учетном периоде. В таком случае ваш партнер должен приложить к вашему пояснению в ФНС уточнение к своей декларации.
Но возможность отправлять уточнения может сыграть и злую шутку: бывает так, что основная декларация как раз в полном порядке, но к ней в отчетный период уже было приложено некое уточнение, изменяющее параметры сделки «задним числом». Такая ситуация довольно распространена и часто необъяснима. Все прочее относится к сфере злоупотреблений (умышленного обмана), которую мы обещали здесь не рассматривать.
Рыцарям бухгалтерского стола
Возможна ли профилактика разрыва в НДС? Практика показывает, что да, хотя это и сопряжено со значительной «головной болью». В этом случае вам придется действительно вести дела, целенаправленно повышая прозрачность работы всех своих контрагентов, контролировать всю цепочку от начала и до конца, чтобы исключить появление в ней «левых» поставщиков и самоуправство посредников.
Если ваши партнеры не имеют никакой серьезной альтернативы кроме как сотрудничать с вами, смело переходите к настоящим «вассальным отношениям». В противном случае сперва оцените риски разбегания «баронов» и то, как изменится ваша бизнес-среда, если вы начнете «править». И помните: власть это всегда большая ответственность. А иногда в ней кроме ответственности ничего больше и нет. И похоже, это как раз такой случай.
Чтобы контролировать расчет НДС и вычеты, рекомендуем вам веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Система рассчитывает предварительную сумму налога, показывает его состав, дает подсказки по легальному снижению НДС и недостающим документам, а еще помогает исправить ошибки в учете, которые влияют на налог. В сервисе удобны учет, зарплата, отчетность, финансовый контроль и другие инструменты. Первые 14 дней бесплатны для всех новичков.
Стратегия 7 шагов: как избежать доплаты налогов и налоговой проверки в случае разрывов по НДС
Сегодня многие компании вызывают на налоговые комиссии по разрывам НДС (их также называют комиссиями по легализации налоговой базы или комиссиями по побуждению к уточнению налоговых обязательств), где просят уточнить налоговые обязательства и доплатить налоги в бюджет. Эта ситуация вовсе не безвыходная. В своей практике мы выработали «Стратегию 7 шагов», которая позволяет остаться при своих деньгах и избежать налоговых проверок.
Суть нашей стратегии заключается в проактивном реагировании на риски, выявленные налоговиками. По сути на протокол комиссии мы реагируем также как реагировали бы на акт выездной или камеральной налоговой проверки. То есть мы вырабатываем правовую позицию, собираем доказательственную базу и подготавливаем документ, аналогичный возражениям на акт налоговой проверки, с аргументированной позицией и приложенными доказательствами.
Такой подход доказал свою эффективность на практике и во многих случаях позволяет доказать налоговой правомерность вычетов и избежать назначения выездной налоговой проверки.
Давайте разберем из каких шагов состоит наша стратегия:
Шаг 1. Посетить комиссию
Шаг 2. Подготовить первичные документы по взаимоотношениям со спорным контрагентом
Наличие и корректность первичной документации стоит проверить. Хоть это простой и понятный шаг, игнорировать его нельзя. В частности, на этом этапе фиксируется перечень лиц, которые участвовали (могли или должны были участвовать) как при заключении, так и при реализации сделки. В дальнейшем с установленных лиц необходимо будет получить показания.
Шаг 3. Подготовить документы по коммерческой осмотрительности
Необходимо собрать как документы, полученные у контрагента при проверке его перед сделкой, так и документы, подтверждающие сами факты встреч (звонков и переписки) как перед сделкой, так и во время её реализации, а также любую информацию, которая будет свидетельствовать о наличии деловой репутации у контрагента и о продвижении им услуг. Например, если у контрагента в период заключения договора имелся работающий сайт, а сейчас он не работает, то необходимо нотариально заверить страницы с сервиса web.archive.org
Шаг 4. Провести адвокатский опрос генерального директора и иных сотрудников контрагента
Протоколы опросов генерального директора и иных сотрудников контрагента помогут подтвердить реальность ведения контрагентом деятельности, прояснят условия ведения деятельности и расскажут об имеющихся у контрагента ресурсах.
Шаг 5. Провести адвокатские опросы своих сотрудников, принимающих товары/услуги у контрагента и осуществляющих подбор контрагента
Опросы своих сотрудников, которые принимали участие во взаимоотношениях со спорным контрагентом, помогут установить обстоятельства, связанные с выбором данного контрагента и ходом исполнения им своих обязательств по договору.
Также стоит отметить, что опросы сотрудников компании и сотрудников контрагента позволяют установить объективные обстоятельства взаимоотношений и убедительно преподнести их проверяющим. Помимо этого, в ходе опросов зачастую выявляется большое количество подробностей, которые в дальнейшем могут быть использованы в целях доказательства реальности взаимоотношений. Например, распространённым является выявление переписки сотрудников компании и контрагента в мессенджерах, которая путем нотариального заверения становится весомым доказательством по спору о необоснованной налоговой выгоде.
Шаг 6. Направить адвокатский запрос контрагенту, получить документы и информацию по нему
Помимо документов по взаимоотношениям с контрагентом, также целесообразно получить информацию о трудовых и материальных ресурсах контрагента, с помощью которых им исполнялись обязательства по договору, о релевантном опыте и других клиентах, которые покупали у него аналогичные товары, работы, услуги, о субподрядчиках, которые им привлекались в процессе реализации договора.
Шаг 7. Предоставить в налоговую позицию с документами, подтверждающими реальность исполнения обязательств по договору
Фактически необходимо подготовить аналог возражений на акт налоговой проверки, только в данном случае возражать необходимо в части налоговых рисков, указанных в протоколе заседания комиссии. Хотя на сегодняшний день данная процедура не регламентирована, на нашей практике налоговики оценивают представленные аргументы и доказательства и зачастую вопросы по рискам снимаются. В результате компании удаётся избежать доплаты в бюджет сумм налогов, указанных в протоколе комиссии, и при этом не получить решение о назначение выездной налоговой проверки.